Informační přehled k dorovnávací dani / Oznámení o splnění výjimky z povinnosti podat informační přehled

K čemu slouží formulář Informační přehled o dorovnávacích daních

Formulář Informační přehled o dorovnávacích daních (mezinárodně označovaný jako GloBE Information Return – GIR) představuje standardizovaný informační nástroj pro velké nadnárodní a vnitrostátní skupiny působící v České republice s konsolidovaným obratem nad 750 milionů eur. Tento formulář slouží k detailnímu mezinárodnímu reportování dat v rámci globálního konceptu Pilíře 2 a jeho hlavním cílem je poskytnout správci daně komplexní přehled o struktuře skupiny, efektivní míře zdanění v jednotlivých jurisdikcích a výpočtu případné dorovnávací daně.

Formulář slouží k poskytnutí ucelených informací o členech skupiny, uplatněných bezpečných přístavech (safe harbours), výpočtu efektivní daňové sazby a alokaci dorovnávací daně. Na rozdíl od klasického daňového přiznání se jedná o rozsáhlý strukturovaný přehled, který se v České republice podává buď jako kompletní informační přehled za celou skupinu, nebo jako oznámení o tom, že tento přehled podala jiná členská entita v zahraničí a bude do ČR mezinárodně vyměněn.

Klíčové je přísné dodržení mezinárodně koordinovaných lhůt – informační přehled se standardně podává do 15 měsíců po skončení výkazního období, přičemž pro vůbec první (vstupní) období skupiny je tato lhůta prodloužena na 18 měsíců (pro kalendářní rok 2024 tak lhůta připadá na 30. června 2026). Formulář má pevně definovanou technickou strukturu vycházející z požadavků OECD a podává se výhradně elektronicky Specializovanému finančnímu úřadu.

Nejdůležitější informace týkající se formuláře Informační přehled o dorovnávacích daních

• Účel formuláře – komplexní reportování informací o nadnárodní nebo vnitrostátní skupině pro účely globálního 15% minimálního zdanění (Pilíř 2)
• Právní základ – zákon č. 416/2023 Sb., o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny (§ 114 a následující)
• Kdo podává – podávající nebo oznamující členská entita velké skupiny, která je daňovým rezidentem v ČR, případně stálá skupina prostřednictvím určeného člena
• Lhůty – standardně do 15 měsíců od konce období, pro přechodné/vstupní období (např. rok 2024) prodlouženo do 18 měsíců (nejzazší termín je 30. června 2026)
• Kam se podává – Specializovanému finančnímu úřadu
• Platnost vzoru – definována ve formulářové vyhlášce pro příslušná výkazní období na základě mezinárodního schématu OECD XML
• Druhy podání – řádný informační přehled, opravný informační přehled nebo dodatečný informační přehled
• Vztah k daňovému přiznání – podání Informačního přehledu (GIR) předchází podání samotného Přiznání k dorovnávací dani (které má lhůtu 22 měsíců)
• Elektronické podání – výhradně elektronicky ve stanoveném formátu a struktuře přes portál MOJE daně

Na co si dát pozor při vyplňování formuláře Informační přehled o dorovnávacích daních

Typ podání a určení podávající entity

• Rozlišení role v ČR – v záhlaví formuláře (I. oddíl) je nutné správně zvolit, zda česká entita podává kompletní informační přehled za celou skupinu, nebo zda plní pouze oznamovací povinnost (notifikaci) o podání nejvyšší mateřskou entitou v cizině
• Identifikace nejvyšší mateřské entity (UPE) – povinně se uvádí přesný název, daňové identifikační číslo (TIN), stát rezidence a právní forma nejvyšší mateřské entity skupiny, a to i v případě, že sídlí mimo ČR
• Vstupní období – v přehledu se deklaruje, zda se jedná o první výkazní období, pro které skupina podléhá zákonu o dorovnávacích daních, což ovlivňuje aplikaci některých přechodných pravidel

Využití bezpečných přístavů (Safe Harbours)

• Zjednodušené testy – v II. oddílu formuláře lze uplatnit přechodný bezpečný přístav založený na zprávách podle zemí (CbCR Safe Harbour) nebo stálý bezpečný přístav pro nepodstatné entity
• Snížení administrativní zátěže – pokud v dané jurisdikci skupina splní kritéria bezpečného přístavu (např. test de minimis, test efektivní sazby nebo test rutinního zisku), dorovnávací daň se považuje za nulovou a nevyplňují se detailní sekce výpočtu
• Správné doložení dat – uplatnění bezpečného přístavu musí přesně odpovídat údajům z kvalifikovaných finančních výkazů a kvalifikované CbC reportové zprávy

Struktura dat a mezinárodní výměna

• Detailní členění podle jurisdikcí – v případě plného reportingu (III. oddíl) se data strukturovaně uvádějí za každou zemi, kde skupina působí (výpočet kvalifikovaného zisku nebo ztráty, zahrnovaných daní a efektivní daňové sazby)
• Měnové přepočty – veškeré finanční hodnoty se uvádějí v prezentační měně konsolidované finanční závěrky nejvyšší mateřské entity, nikoliv v českých korunách (pokud se měny liší)
• Automatická výměna informací – Finanční správa ČR přijatý informační přehled automaticky sdílí s daňovými autoritami ostatních států, kde skupina působí, na základě mezinárodních dohod (MCAA GloBE)

Provázanost s přiznáním a procesní lhůty

• Lhůta pro Informační přehled – pro rok 2024 je nejzazší termín 30. června 2026. Pro následující standardní roky platí pevná lhůta 15 měsíců od konce období
• Lhůta pro Daňové přiznání – podává se následně do 22 měsíců (pro rok 2024 do 2. listopadu 2026). Údaje o vypočtené dani v přiznání musí striktně navazovat na výpočty v Informačním přehledu
• Důsledky nepodání – opožděné podání nebo nepodání informačního přehledu (či oznámení o podání v zahraničí) vystavuje poplatníka riziku vysokých sankcí za porušení povinností nepeněžité povahy

Způsoby podání

• Pouze elektronicky – formulář má komplexní datovou strukturu odpovídající mezinárodnímu standardu, podání v listinné podobě je neúčinné
• Specializovaný finanční úřad – agenda spadá pod SFÚ se sídlem v Praze (kód úřadu 4000)
• Náš tip – nejpohodlnější způsob podání přes FORM studio. Stačí vybrat způsob odeslání a FORM studio se postará o zbytek. Uloží, vytiskne, odešle PDF e-mailem, nebo elektronicky správné instituci, pokud to umožňuje. To ale není všechno – objevte další výhody FORM studia.

Druhy podání Informačního přehledu

• Řádný informační přehled – první podání v zákonem stanovené lhůtě (15, resp. 18 měsíců).
• Opravný informační přehled – podává se, pokud poplatník zjistí chybu ještě před uplynutím lhůty pro podání; k předchozímu přehledu se pak nepřihlíží
• Dodatečný informační přehled – podává se po uplynutí řádné lhůty při dodatečném zjištění změn v datech skupiny nebo po úpravě základu daně v některé z jurisdikcí

Časté chyby při vyplňování formuláře Informační přehled o dorovnávacích daních

• Záměna plného přehledu a pouhého oznámení – česká entita podá kompletní GIR, ačkoliv měla podat pouze oznámení o tom, že přehled podává mateřská společnost v zahraničí (nebo naopak)
• Chyby v identifikačních údajích koncernu – nesprávné zadání mezinárodních kódů zemí (ISO kódy), daňových identifikačních čísel (TIN) zahraničních entit nebo chybné určení nejvyšší mateřské entity
• Nerespektování prezentační měny skupiny – vyplnění finančních údajů v českých korunách namísto měny, ve které skupina sestavuje konsolidovanou účetní závěrku (např. EUR, USD)
• Chybné určení vstupního období skupiny – nesprávné zaškrtnutí příznaku pro první rok podléhání pravidlům Pilíře 2, což vede k neoprávněné aplikaci nebo naopak opomenutí přechodných ustanovení
• Nedodržení dřívější lhůty oproti přiznání – opomenutí faktu, že informační přehled (GIR) má lhůtu o 4 měsíce kratší než samotné daňové přiznání k dorovnávací dani
• S FORM studiem se chyb bát nemusíte – předvyplní často používané údaje, přesně spočítá a zaokrouhlí potřebné hodnoty a upozorní na neplatný údaj. Pokyny máte vždy po ruce, takže snadno zjistíte, jak údaj správně vyplnit. Podívejte se na další chytré funkce FORM studia.

Shrnutí

• Kdo – dotčené členské entity velkých nadnárodních a vnitrostátních skupin s konsolidovaným obratem nad 750 mil. EUR
• Kdy – Informační přehled / Oznámení standardně do 15 měsíců, pro první období (včetně roku 2024) do 18 měsíců (tj. do 30. června 2026)
• Komu – Specializovanému finančnímu úřadu (SFÚ) výhradně v předepsaném elektronickém formátu